一、賬外業(yè)務(wù)的認(rèn)定與查證

　　賬外業(yè)務(wù)是指被查單位從事的有意不在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其目的是偷漏稅款、建立“小金庫(kù)”，化大公為小公、化公為私等。

　　由于賬外業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)賬上沒(méi)有反映，其查證線索一般要通過(guò)群眾舉報(bào)或在賬內(nèi)業(yè)務(wù)的查證過(guò)程中尋找疑點(diǎn)。查證賬外業(yè)務(wù)很難歸納出常規(guī)的取證程序，要求查證人員根據(jù)確定

　　的線索采用相應(yīng)的查證方法。常用的查證方法有：向知情人詢證、分析與綜合、調(diào)節(jié)與復(fù)算等。

　　二、賬外業(yè)務(wù)查證實(shí)例與會(huì)計(jì)處理

　　被查單位從事賬外經(jīng)營(yíng)，進(jìn)行賬外盈虧計(jì)算，形成賬外資產(chǎn)與負(fù)債。賬外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)被查清后，要求被查單位把賬外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)入合法的會(huì)計(jì)核算，其會(huì)計(jì)處理因賬外業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同而有所區(qū)別。

　　（一）例釋之一

　　[例8] 某公司在東北某大型鋼鐵廠設(shè)有辦事處，派4名公關(guān)能力較強(qiáng)的人員常駐。通過(guò)各種關(guān)系和手段，這4名公關(guān)人員打通了這家鋼鐵廠的銷售環(huán)節(jié)，能以優(yōu)惠價(jià)格購(gòu)到

　　各種鋼材，其數(shù)量不僅能滿足本廠生產(chǎn)需要，還能提供給其他單位。于是該公司決定，除保證本公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要外，還要多摘一些鋼材轉(zhuǎn)手倒賣，從中獲利。該公司便通過(guò)銀行向某鋼鐵廠所在地工商銀行某辦事處匯去資金280萬(wàn)元，作為采購(gòu)鋼材的周轉(zhuǎn)金。要求鋼材無(wú)論銷往何地，其款項(xiàng)都要由公司辦事處統(tǒng)一收取，每月只將凈利潤(rùn)匯回公司特別開(kāi)設(shè)的銀行賬戶，以達(dá)到隱瞞利潤(rùn)、偷漏所得稅的目的。

　　1.查證經(jīng)過(guò)

　　查證人員對(duì)被查公司進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，“其他貨幣資金一外埠存款”賬戶自上年1月份到本年2月份的借方余額一直為280萬(wàn)元。外埠存款是企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)性或零星采購(gòu)

　　材料時(shí)的暫時(shí)存款，采購(gòu)業(yè)務(wù)一旦結(jié)束應(yīng)抽回資金，撤銷該類存款。而該公司的外埠存款掛了一年多，平時(shí)也沒(méi)有什么增減變化，很值得懷疑。從發(fā)生這筆業(yè)務(wù)的記賬憑證摘要中看出，該筆款項(xiàng)是用于向東北某鋼鐵廠采購(gòu)鋼材的。查證人員通過(guò)材料采購(gòu)賬戶，發(fā)現(xiàn)每月都有從東北某鋼鐵廠購(gòu)回的鋼材，而且每次購(gòu)買都是通過(guò)銀行匯去現(xiàn)款進(jìn)行結(jié)算的。這樣，280萬(wàn)元的外埠存款就更值得懷疑。通過(guò)調(diào)查知道，被查公司在鋼鐵廠設(shè)有4人的辦事處，他們除給公司購(gòu)買鋼材外可能還套購(gòu)大批鋼材進(jìn)行轉(zhuǎn)手倒賣。查證人員通過(guò)外調(diào)，找到了那4位工作人員，通過(guò)查閱他們記錄的流水賬和銀行匯款記錄，查明該辦事處上年銷售了各類鋼材2萬(wàn)噸，銷售收入達(dá)2 340萬(wàn)元（含增值稅）。而被查公司賬上并沒(méi)有辦事處匯回款項(xiàng)的記錄，于是查證人員肯定該公司在搞“賬外經(jīng)營(yíng)”。

　　通過(guò)內(nèi)查外調(diào)，發(fā)現(xiàn)該公司通過(guò)關(guān)系在本地工商銀行某分理處另外開(kāi)設(shè)了銀行賬戶，卻沒(méi)有在公司賬上反映。經(jīng)查上年一共匯入賬外經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)400萬(wàn)元，尚未支付過(guò)款項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅已向東北某鋼鐵廠所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

　　2.賬項(xiàng)調(diào)整

　　（1）把賬外經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)轉(zhuǎn)入公司賬上：

　　借：銀行存款 4000000

　　貸：本年利潤(rùn) 4000000

　　（2）撤銷外埠存款戶

　　借：銀行存款 2 800000

　　貸：其他貨幣資金——外埠存款 2 800000

　　（3）要求注銷在工商銀行某分理處開(kāi)設(shè)的非法銀行賬戶，把款項(xiàng)轉(zhuǎn)入被查公司的合法銀行賬上。

　　（二）例釋之二

　　[例9] 某購(gòu)銷公司系由數(shù)人集資入股的股份合作制商業(yè)企業(yè)，4月開(kāi)始營(yíng)業(yè)。為了偷漏稅款，搞“賬外經(jīng)營(yíng)”。

　　1.查證經(jīng)過(guò)

　　稅務(wù)部門對(duì)該公司6月份賬務(wù)進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)賬面記載的銷售收入只有6 800元。經(jīng)調(diào)查，公司雖然只在當(dāng)?shù)卦O(shè)立一個(gè)煙酒門市部，表面上看規(guī)模很小，但業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)面很廣，在省內(nèi)外的主要城市均設(shè)有聯(lián)絡(luò)點(diǎn)。經(jīng)內(nèi)查外調(diào)證實(shí)，該公司采取“滿天飛”的經(jīng)營(yíng)方式，空來(lái)空去，賬面上既沒(méi)有“庫(kù)存商品”的增減變化，更看不見(jiàn)“營(yíng)業(yè)收入”的增加，從而掩蓋了應(yīng)稅銷售收入金額。經(jīng)核實(shí)，6月份賬外經(jīng)營(yíng)收入106 000元 （含增值稅），賬外盈利20000元。

　　2.賬項(xiàng)調(diào)整

　　（1）該公司為增值稅小規(guī)模納稅人，應(yīng)補(bǔ)納增值稅款：（106000÷1.06）×6％=6000元。把賬外經(jīng)營(yíng)收入轉(zhuǎn)入公司賬上：

　　借：銀行存款 106000

　　貸：營(yíng)業(yè)收入 100000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 6000

　　（2）6月份的賬外經(jīng)營(yíng)成本，經(jīng)查實(shí)共80 000元。轉(zhuǎn)入公司賬上：

　　借：營(yíng)業(yè)成本 80000

　　貸：有關(guān)科目 80000

　　[例10] 12月25日；某審計(jì)組對(duì)某賓館試營(yíng)業(yè)期間的財(cái)務(wù)收支地進(jìn)行審計(jì)。個(gè)別員工反映反館有“小金庫(kù)”，但沒(méi)有具體情節(jié)。審計(jì)小組采取查閱、核對(duì)、驗(yàn)證、調(diào)查等方法，積極尋找突破口，終于查清？quot；賬外經(jīng)營(yíng)“的真相。

　　在審閱賓館11月銀行存款對(duì)賬單時(shí)，發(fā)現(xiàn)11月12日在對(duì)賬單上有一筆32 000元的存款在賓館銀行存款日記賬上沒(méi)有記錄，經(jīng)查實(shí)這筆款是從工商銀行借入，用于賬外經(jīng)營(yíng)的資金。11月18日對(duì)賬單上反映這筆款已付出，經(jīng)查實(shí)是支付給了糖業(yè)煙酒公司，用于定期向賓館提供香煙、中高檔酒和飲料等商品，在賓館銀行存款日記賬上也沒(méi)有反映。賓館把這些商品賣給顧客，收取現(xiàn)金存入“小金庫(kù)”，并進(jìn)行賬外盈虧核算。截至12月5日，賓館預(yù)付給市糖業(yè)煙酒公司的32000元款項(xiàng)已全部購(gòu)進(jìn)了賬外經(jīng)營(yíng)的商品，于是負(fù)責(zé)賓館賬外經(jīng)營(yíng)的副經(jīng)理用“小金庫(kù)”資金經(jīng)常購(gòu)進(jìn)商品在賓館摘賬外銷售。通過(guò)內(nèi)查外調(diào)，收集到充分的證據(jù)證明賓館所從事的賬外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在鐵的事實(shí)面前，賓館領(lǐng)導(dǎo)層不得不承認(rèn)存在賬外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并交出了賬外經(jīng)營(yíng)賬本。截止查證日，賓館賬外經(jīng)營(yíng)收入56 800元，發(fā)生賬外經(jīng)營(yíng)成本32600元，賬外“庫(kù)存商品”余額為8 200元，“小金庫(kù)”資金余額為48 000元，賬外銀行負(fù)債為32000元。

　　2.賬項(xiàng)調(diào)整

　　（1）發(fā)生的賬外經(jīng)營(yíng)收入與成本，同賬外庫(kù)存商品、賬外資金和賬外負(fù)債轉(zhuǎn)入公司賬上：

　　借：銀行存款 48000

　　營(yíng)業(yè)成本 32600

　　庫(kù)存商品 8 200

　　貸：短期借款 32000

　　營(yíng)業(yè)收入 56 800

　　（2）賓館業(yè)是服務(wù)性企業(yè)，按稅法規(guī)定銷售商品屬混合銷售行為，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5％，應(yīng)補(bǔ)交的營(yíng)業(yè)稅為：56 800×5％=2 840元。其調(diào)整分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2 840

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2840


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