來源：理財周刊

    美國公民或永久居民（綠卡持有人）死亡時，不管他的遺產(chǎn)位于世界上哪個角落，其繼承人均要將扣除各類減免和豁免額后的遺產(chǎn)總額按照不同稅率交給聯(lián)邦政府。同時，一部分外國人如果被判定是屬于在美國正式居住，去世后在美國的財產(chǎn)也要繳遺產(chǎn)稅。 
    政府對個人資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征稅很高 
    美國政府對個人資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征稅很高，雖然這種稅種俗稱為遺產(chǎn)稅，但實(shí)際上它包含了三種類型的個人資產(chǎn)轉(zhuǎn)移賦稅：一是遺產(chǎn)稅，二是贈予稅，三是隔代資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅。1916年聯(lián)邦政府只是開征遺產(chǎn)稅，后為防止通過生前贈予以及將遺產(chǎn)以信托的方式轉(zhuǎn)讓給子女的下一代或幾代，從而逃避遺產(chǎn)稅，聯(lián)邦政府又相繼開征贈予稅和隔代遺產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅。1977年起美國遺產(chǎn)稅和贈予稅適用統(tǒng)一的稅率表。 
    政府劃定的遺產(chǎn)等于是包含了一個人生前所擁有的所有財產(chǎn)，這包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)、有形和無形的個人財產(chǎn)。比如貨幣、房產(chǎn)、股票、公司股份、債券、保險單、退休金、知識產(chǎn)權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)益等。聯(lián)邦遺產(chǎn)稅使用超額累進(jìn)制，稅率分成17個等級，從18%到55%。一個人要想將自己的財產(chǎn)在死后傳給后代，在美國就需要生前立下遺囑，明確表明誰是財產(chǎn)的繼承人。如果沒有遺囑，一個人死后的財產(chǎn)自動轉(zhuǎn)給配偶。要是一個人生前既沒有遺囑也沒有配偶，一旦過世這財產(chǎn)由誰來繼承就會出現(xiàn)麻煩事，那時就要有法院來判決此人的后代是否可以合法繼承財產(chǎn)。 
    美國的遺產(chǎn)繼承還有更麻煩的事，也就是遺產(chǎn)稅要由繼承人來繳納，而且是先納稅然后才能繼承并分配財產(chǎn)。法律規(guī)定，遺產(chǎn)管理人或遺囑執(zhí)行人必須在原財產(chǎn)所有者死亡后9個月內(nèi)，負(fù)責(zé)以現(xiàn)金方式繳清稅款，然后才可以進(jìn)行遺產(chǎn)分配。一時錢湊不夠，可以申請延期繳付，但期限也不得超過6個月。先繳稅后分財產(chǎn)成為美國遺產(chǎn)稅最大的一個詬病，因?yàn)檫@種方式會造成遺產(chǎn)繼承人因現(xiàn)金不足而陷入無法按時納稅的困境。當(dāng)然美國的遺產(chǎn)稅并不是繼承人獲得的遺產(chǎn)全部都要納稅，一個人留下的遺產(chǎn)可以先扣除債務(wù)、喪葬費(fèi)用、慈善捐款，再扣除個人豁免額，剩下的繼承財產(chǎn)才會課稅。 
    1976年前遺產(chǎn)稅重在“劫財” 
    個人豁免額是美國遺產(chǎn)稅中一個很重要的課稅指標(biāo)，因?yàn)檫@種豁免額決定了遺產(chǎn)繼承人是否可以不繳遺產(chǎn)稅或是少繳納遺產(chǎn)稅。1916年美國的遺產(chǎn)稅個人豁免額為50000美元，夫婦為100000美元，也就是說夫婦兩人只要留給下一代的遺產(chǎn)總額不超過100000美元，這些遺產(chǎn)“山姆大叔”是分文也得不到的，遺產(chǎn)繼承人則享受著個人豁免額的優(yōu)惠。比如兒子從過世的父親處繼承了60000美元，豁免額為50000美元，應(yīng)繳納的遺產(chǎn)稅按照10000美元來課稅。由于遺產(chǎn)稅屬于累進(jìn)稅率，在1916年年遺產(chǎn)稅的最高稅率為10%，看起來還算公平。從1916至1976年，美國遺產(chǎn)稅的個人豁免額都很低，最低的時期為40000美元，最高的時期為100000美元，1976年美國的遺產(chǎn)稅個人豁免額為60000美元。與此同時，遺產(chǎn)稅的最高稅率卻是不斷攀升，從40%上升到60%、70%，1941至1976年，美國遺產(chǎn)稅的最高稅率一直維持在77%。 
    1976年以前，美國遺產(chǎn)稅顯然是在“劫財”，越是有錢人，“宰”的越狠，看起來那時的“山姆大叔”是鐵了心讓那些有錢人富不過三代。當(dāng)年，億萬富翁洛克菲勒去世，他的遺產(chǎn)繼承人就老老實(shí)實(shí)將所繼承的遺產(chǎn)70%奉獻(xiàn)給了聯(lián)邦政府。高額增收遺產(chǎn)稅的結(jié)果不僅讓富人的財富更多地轉(zhuǎn)手到政府手中，而且也殃及到眾多中產(chǎn)階級家庭。因此從1977至2001年，美國遺產(chǎn)稅征收出現(xiàn)了個人豁免額逐步增加、最高稅率逐步下降的趨勢。美國兩黨也對遺產(chǎn)稅這種“死人稅”征收產(chǎn)生相當(dāng)大的分歧，要求廢除遺產(chǎn)稅的呼聲開始高漲，不過由于兩黨分歧過大，遺產(chǎn)稅的廢除還是無功而返。 
    過去10年遺產(chǎn)稅有利于富人 
    不過小布什執(zhí)政后，雖然沒能達(dá)到廢除遺產(chǎn)稅的目的，但卻在為富人減輕遺產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)上立下了汗馬功勞。2001年，小布什推動國會通過了《經(jīng)濟(jì)增長與稅收救濟(jì)協(xié)調(diào)法》，遺產(chǎn)稅的個人豁免額從2001年的67.5萬美元上升到2002年的100萬美元，最高稅率則從55%降低至50%。2004年，遺產(chǎn)稅的個人豁免額上升到150萬美元，最高稅率降至48%。2006年，遺產(chǎn)稅的個人豁免額進(jìn)一步提高為200萬美元，最高稅率降至46%。到了2009年，遺產(chǎn)稅的個人豁免額突飛猛進(jìn)到350萬美元，最高稅率則降至45%。 
    2010年可謂美國富人“快樂的死亡年”，因?yàn)檫@一年過世的富人如果想把遺產(chǎn)全部留給后代，那是碰到了好年景。《經(jīng)濟(jì)增長與稅收救濟(jì)協(xié)調(diào)法》規(guī)定，如果在2009年之前沒有出臺新的法案，遺產(chǎn)稅于2011年恢復(fù)征收。這也造成了2010年的美國遺產(chǎn)稅被開了“天窗”，即在這一年去世的富人后代繼承的任何遺產(chǎn)都不需要繳稅。對于富人而言2010年過世是一種為子孫后代傳家底的天賜之年，而2011年和2012年也可謂是個“豐收的好年頭”。2011年，遺產(chǎn)稅的個人豁免額大幅提高到500萬美元，最高稅率降至35%。2012年，遺產(chǎn)稅的個人豁免額略微提高到508萬美元，最高稅率降至35%。可以說，2011年和2012年這兩年，就從遺產(chǎn)稅的角度來說，政府“讓利”給過世的富人做到了盡心盡力，豁免額高、稅率低，那些一心想把財富留給后人的富人即使進(jìn)了陰曹地府，當(dāng)可含笑九泉了。而到了2013年，如果沒有新的立法出現(xiàn)，遺產(chǎn)稅則會風(fēng)云大變，個人豁免額下降為100萬美元，最高稅率則恢復(fù)到55%。
    表1：2001～2013年美國遺產(chǎn)稅最高稅率一覽表 
    年 最高稅率 遺產(chǎn)稅個人豁免額 隔代資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅個人豁免額 
    2001 55% 675000 1060000 
    2002 50% 1000000 1100000 
    2003 49% 1000000 1120000 
    2004 48% 1500000 1500000 
    2005 47% 1500000 1500000 
    2006 46% 2000000 2000000 
    2007 45% 2000000 2000000 
    2008 45% 2000000 2000000 
    2009 45% 3500000 3500000 
    2010 0% 無需繳納遺產(chǎn)稅 無需繳納遺產(chǎn)稅 
    2011 35% 5000000 5000000 
    2012 35% 5080000 5120000 
    2013 55% 1000000 1360000 
    遺產(chǎn)稅是美國稅率最高的一種稅 
    遺產(chǎn)稅和隔代資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅都屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，只是繼承人與留下財產(chǎn)之人的關(guān)系可能存在著直系親屬還是非直系親屬之分，也有著傳給一代人還是二代以上之人的分別。由于性質(zhì)基本相同，所以這兩種資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式所征收的最高稅率都是一樣的，差別是隔代資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅的個人豁免額比遺產(chǎn)稅個人豁免額有些年頭高一些，但差異并不是很大。 
    美國遺產(chǎn)稅實(shí)行的是累進(jìn)稅率，而且也是美國所有聯(lián)邦稅中稅率最高的。在應(yīng)納稅遺產(chǎn)中，10000美元以下遺產(chǎn)征收的稅率就高達(dá)18%，100000至150000美元遺產(chǎn)的納稅率為30%。如果一個人留給后代的應(yīng)納稅遺產(chǎn)達(dá)到100萬美元，其繼承人就要向“山姆大叔”奉獻(xiàn)410000美元。想多留點(diǎn)財產(chǎn)給后代沒問題，但向政府交的稅也是水漲船高。當(dāng)應(yīng)納稅遺產(chǎn)達(dá)到250萬美元的時候，繼承人得到的財產(chǎn)就到了不如“山姆大叔”多的地步了，這時的納稅稅率已超過50%，為53%。而當(dāng)應(yīng)納稅遺產(chǎn)在300萬美元以上時，“山姆大叔”可以信手拈來55%的遺產(chǎn)額，而繼承人得到的遺產(chǎn)只能是應(yīng)納稅遺產(chǎn)總額的45%。 
    表2：美國遺產(chǎn)稅的累進(jìn)稅率 
    級數(shù) 應(yīng)納稅遺產(chǎn)額 稅率 
    1 0-1萬美元 18% 
    2 1-2萬美元 20% 
    3 2-4萬美元 22% 
    4 4-6萬美元 24% 
    5 6-8萬美元 26% 
    6 8-10萬美元 28% 
    7 10-15萬美元 30% 
    8 15-25萬美元 32% 
    9 25-50萬美元 34% 
    10 50-75萬美元 37% 
    11 75-100萬美元 39% 
    12 100-125萬美元 41% 
    13 125-150萬美元 43% 
    14 150-200萬美元 45% 
    15 200-250萬美元 49% 
    16 250-300萬美元 53% 
    17 300萬美元及以上 55% 
    贈予稅不讓富人錢留后代鉆空子 
    在美國，富人有了錢卻不容易將財產(chǎn)分文不差的留給后代，死了以后做不到，即使活著也做不到，因