財政部、國家稅務總局、水利部今年10月11日聯合發布的《關于印發〈水資源稅改革試點實施辦法〉的通知》明確，從今年12月1日起，水資源費改稅試點將在10省（自治區、直轄市）開展的基礎上推開，在全國范圍內全面實施。

在全國范圍內全面推行水資源費改稅，是黨的二十屆三中全會召開后首個落地實施的重大財稅體制改革任務，對于完善我國綠色稅收體系、促進水資源節約集約利用、推動形成綠色發展方式和生活方式具有重要意義。總體來看，此次的《水資源稅改革試點實施辦法》（以下簡稱《辦法》）在總結前期改革試點經驗的基礎上，結合經濟社會發展需要和稅收征管實際，對原試點政策進行了適當調整完善。

前期試點符合預期，為全面推行奠定堅實基礎

2016年7月1日，水資源稅改革試點率先在地下水超采情況嚴重的河北省開展。2017年12月1日，試點范圍又進一步擴大至北京、天津、山西、內蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏9個省（自治區、直轄市）。

水資源稅改革試點歷經8年多時間，試點政策和其他水資源改革措施相互配合、協同推進，取得了地下水超采量明顯下降、企業超計劃取用水明顯下降、特種行業取用水量明顯下降的節水成效，在助力水資源節約集約和循環利用等方面發揮了重要作用。

此次將水資源稅改革試點在全國實施，是落實習近平生態文明思想、踐行綠水青山就是金山銀山理念的重要體現，有助于進一步鞏固和擴大水資源稅改革成果，充分發揮稅收杠桿作用，促進水資源節約集約循環利用和生態環境保護，推動形成綠色發展方式和生活方式。

實現制度基本平移，稅制要素更加完善

《辦法》基本平移了此前試點的實施辦法，而此前試點的實施辦法又基本平移自原水資源費征收管理辦法，確保了稅費制度的平穩轉換，穩定了社會預期。同時，《辦法》對相關稅制要素進行了進一步細化完善。

征稅對象方面，《辦法》明確水資源稅的征稅對象不包括再生水、集蓄雨水、海水及海水淡化水、微咸水等非常規水，征稅范圍的界定更加明確。同時，考慮到地熱、礦泉水和天然鹵水具有礦產資源和水資源的雙重屬性，2020年實施的《中華人民共和國資源稅法》已將地熱、礦泉水和天然鹵水作為礦產品稅目計征資源稅。為了避免重復征稅，《辦法》明確地熱、礦泉水和天然鹵水按照礦產品征收資源稅，不適用本《辦法》。

計稅依據方面，《辦法》明確對于一般取用水，按照實際取用水量計征水資源稅；對于城鎮公共供水企業，按照實際取用水量乘以1減去公共供水管網合理漏損率計征水資源稅；對于水力發電取用水，按照實際發電量計征水資源稅；對于冷卻取用水，按照實際取用水量或實際耗水量計征水資源稅；對于火力發電冷卻取用水，按照實際取用水量、實際耗水量或者實際發電量計征水資源稅。

納稅義務發生時間方面，《辦法》增加了對未經批準取用水資源納稅義務發生時間的規定，即水行政主管部門認定的納稅人實際取用水資源的當日。

納稅期限方面，《辦法》明確水資源稅可以按月、按季度或者按次申報繳納；對超過規定限額的農業生產取用水，可以按年申報納稅，并明確了按年申報繳納的，應在年度終了之日起五個月內申報繳納。對納稅期限上的規定更加詳細和貼近實際。

納稅地點方面，《辦法》將此前試點規定的生產經營地調整為取水口所在地，體現了補償資源開采地的原則，有利于增加水源地財政收入，調動水源地保護水資源的積極性，也與資源稅關于納稅地點的規定相一致。

稅收政策雙向發力，調節功能更加明顯

一方面，《辦法》通過設置差別稅額“四從高”，進一步發揮稅收調節作用，促進全社會提高用水效率、優化用水結構、抑制地下水超采和不合理用水需求、助力水資源節約集約和循環利用。“四從高”即對取用地下水從高確定稅額；對水資源嚴重短缺和超載地區取用水從高確定稅額；對未經批準擅自取用水、取用水量超過許可水量或者取水計劃的部分，結合實際適當提高稅額；對洗車、洗浴、高爾夫球場、滑雪場等特種取用水，從高確定稅額。在此基礎上，《辦法》授權各省、自治區、直轄市人民政府統籌考慮本地區水資源狀況、經濟社會發展水平和水資源節約保護要求，在所附《各省、自治區、直轄市水資源稅最低平均稅額表》規定的最低平均稅額基礎上，分類確定具體適用稅額。

另一方面，《辦法》在延續原有稅收優惠政策基礎上，著重強化稅收優惠政策的正向激勵引導作用，增加了部分優惠政策。一是為積極推進西部地區開展大規模國土綠化行動、提升生態系統碳匯能力、助力美麗中國建設，增加了對國土綠化、地下水回灌、河湖生態補水等生態取用水免征水資源稅的政策。二是為鼓勵企業主動采取節水措施、新上節水設備、促進水資源節約集約循環利用，增加了工業用水達到國家用水定額先進值的納稅人減征20%水資源稅的規定。三是為支持“三農”建設、保障農產品穩產增產、加快建設農業強國，《辦法》增加2項授權地方確定的稅收優惠，即各省、自治區、直轄市人民政府可以根據實際情況，對超過規定限額的農業生產取用水和主要供農村人口生活用水的集中式飲水工程取用水免征或者減征水資源稅。

凝聚征管合力，協作機制更加健全

《辦法》在明晰稅務機關和水行政主管部門職責的基礎上，進一步明確兩部門應當建立征管協作機制，認真履行水資源稅征收管理職責，共同提升水資源稅征管質效。

征管機制具體可以概括為“稅務征管、水利協作、自主申報、信息共享”。稅務機關是水資源稅的征收部門，負責履行征管職責，不斷完善征管制度，確保依法征收和稅款及時足額入庫，開展改革宣傳輔導和納稅服務，優化便民辦稅服務措施，充分發揮稅收職能作用，確保水資源稅改革試點順利實施。水行政主管部門是水資源稅征管的重要協作部門，負責審查納稅人取用水計量設施（器具）的合規性，向納稅人出具審查意見，發布節約用水達到先進定額的納稅人名單，核定特殊情形下納稅人的取用水量等。

同時，水行政主管部門將取水單位和個人的水資源管理相關信息，定期送交稅務機關。稅務機關定期將納稅人申報信息與水行政主管部門送交的信息進行分析比對，發現納稅人申報取用水量數據異常等問題的，可提請水行政主管部門進行復核，并按照水行政主管部門出具的復核意見調整納稅人的應納稅額。

部門間信息共享和征管協作，將有效發揮稅務機關的征管優勢和水行政主管部門的專業管理優勢，實現稅收征管和水資源管理水平的“雙提升”。

與原水資源費實行中央、地方1∶9分成相比，《辦法》明確水資源稅收入全部歸屬地方，納入一般公共預算管理，以增加地方自主財力，優化央地財力配置。同時，《辦法》適當擴大地方稅收管理權限，包括授權地方在確定具體稅額時有更多調整空間、授權地方確定特定情形取用水的水資源稅計征方法和計征方式、授權地方確定超過規定限額的農業生產取用水和主要供農村人口生活用水的集中式飲水工程取用水的水資源稅優惠政策、授權地方確定行政區域內納稅地點調整等，充分發揮地方改革積極性和主動性，推動水資源稅征管舉措有序有效落地。